ФНС ответила на вопрос, касающийся учета подрядчиком затрат на частично исполненную работу, а также возмещенного заказчиком убытка из-за отказа от договора при расчете прибыльного налога.
Порядок возмещения затрат, связанных с отказом заказчика от договора подряда до момента сдачи работ, предусмотрен ст. 717 ГК РФ. Если в договоре нет положений, регулирующих указанную ситуацию, заказчик обязан произвести оплату стоимости работ пропорционально той ее части, которая исполнена до извещения о прекращении договора.
Кроме того, закон обязывает возместить подрядчику убытки. Они ограничены разницей между ценой за всю работу и ее частью, оплаченной за исполненную работу.
Одна из сторон может изменить или прекратить договор и по суду, это предусмотрено п. 2 ст. 450 ГК РФ.
Согласно подпункту 11 п. 1 ст. 265 НК РФ, в категорию внереализационных расходов входят в числе прочих затраты:
- на отказные производственные заказы;
- на производство, не принесшее продукт.
Признание таких затрат происходит по актам плательщика, подписанным директором или ответственным лицом в сумме прямых расходов, устанавливаемых ст. 318 и 319 НК РФ.
К прямым расходам относятся:
- материальные затраты по пп. 1 и 4 п. 1 ст. 254 НК РФ;
- расходы на заработную плату работников, а также начисленные на эти выплаты взносы на ОПС, ОСС и ОМС;
- амортизация ОС, применяемых при производстве.
Незавершенное производство по п. 1 ст. 319 НК РФ — это продукция либо работа неполной готовности, то есть продукт, не прошедший всех этапов технологической обработки. В него входят также завершенные, но не принятые заказчиком работы, а также остатки неисполненных заказов и полуфабрикатов собственного изготовления.
Исходя из всего изложенного, работы по частичной готовности можно отнести к категории внереализационных расходов.
Что касается убытков: по пункту 3 ст. 250 НК РФ данный вид доходов подрядчика относится к внереализационным.
Следовательно, и затраты на частично исполненную работу, и оплаченные заказчиком убытки можно учесть при расчете налога. Первые — в составе внереализационных расходов, вторые — в составе аналогичных доходов.
ПИСЬМО ФНС РФ от 02.06.2020 № ЕА-4-15/9054
Документ включен в СПС "КонсультантПлюс"
