ИФНС посчитала неправомерным, что фирма в 2013–2014 годах учла в расходах 7,5 млн рублей, обозначив данные затраты как убытки прошлых лет (2010–2012 годы), выявленных в текущем.
Инспекторы указали на ст. 272 НК РФ, в соответствии с которой расходы должны быть учтены при расчете налога на прибыль в том отчетном или налоговом периоде, к которому они относятся.
Поэтому компания для того, чтобы учесть эти расходы, должна была не отражать их в текущей отчетности, а подать уточненную декларацию за 2010–2012 годы.
Доводы фирмы о наличии у нее в силу п. 1 ст. 54 кодекса права на исправление ошибок, допущенных при исчислении налога за предыдущие периоды, в периоде их выявления, чиновники отклонили. Отметили, что данная норма может применяться только в тех ситуациях, когда период совершения ошибки установить не представляется возможным. Рассматриваемый же случай к таковым, очевидно, не относится.
Фирма обратилась в суд.
Три первые инстанции поддержали ИФНС. Однако ВС РФ счел их решения ошибочными.
Он пояснил, что начиная с 2009-го в абз. 3 п. 1 ст. 54 НК РФ закреплено право налогоплательщика пересчитать базу по налогу и его сумму за тот период, в котором были выявлены упущения, если они привели к излишней уплате налога.
Смысл этой нормы состоит в том, что подобные ошибки не имеют негативных последствий для казны. В данном случае так и произошло.
Соответственно, исправление не путем подачи уточненной отчетности за предыдущий квартал (полугодие, год), а посредством занесения выявленных затрат в текущую декларацию признается вполне допустимым.
Возможно только одно но: к моменту исправления ошибки (то есть подачи декларации) не должен истечь 3-летний срок на возврат (зачет) переплаты, установленный ст. 78 НК РФ.
Данный подход к толкованию п. 1 ст. 54 НК РФ уже высказывался Судебной коллегией ВС РФ в Определении от 19.01.2018 № 305-КГ17-14988, включенном в п. 30 Обзора судебной практики ВС РФ № 2 (2018).
В связи с изложенным дело было направлено на новое рассмотрение: ВС РФ предписал суду первой инстанции проверить соблюдение фирмой 3-летнего срока исправления ошибок, сопоставив даты уплаты налога за 2010–2012 годы и даты подачи деклараций за 2013–2014 годы, в которых были заявлены спорные суммы затрат.
ОПРЕДЕЛЕНИЕ Верховного Суда РФ от 21.01.2019 № 308-КГ18-14911
Документ включен в СПС «КонсультантПлюс»
