Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени их оплаты.
Согласно ст. 54 НК РФ при обнаружении ошибок в исчислении налоговой базы прошлых лет перерасчет базы и суммы налога производится за период, в котором ошибки совершены. Если этот период определить невозможно, корректируются налоговая база и сумма налога за период, когда погрешности выявлены. Кроме того, старые ошибки можно исправлять текущим периодом, если они привели к излишней уплате налога.
Следовательно, налогоплательщик, допустивший ошибки, которые привели к переплате налога в предыдущем периоде, вправе скорректировать налоговую базу за текущий период.
В соответствии с п. 7 ст. 78 НК РФ заявление о зачете или о возврате излишне уплаченного налога можно подать в течение трех лет со дня его уплаты.
Таким образом, выявленные в результате получения первичных документов в текущем периоде расходы, относящиеся к прошлым периодам, можно учесть в налоговом периоде их обнаружения при соблюдении условий, установленных ст. 54 НК РФ с учетом положений ст. 78 НК РФ.
Правила исправления ошибок в бухгалтерском учете установлены ПБУ 22/2010.
ПИСЬМО Минфина РФ от 27.06.2016 № 03-03-06/1/37152
Документ включен в СПС "КонсультантПлюс"
