Налогом облагается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств.
При этом согласно п. 25 ст. 381 НК РФ движимое имущество, принятое на учет в качестве ОС с 1 января 2013 года, не подлежит налогообложению. Исключением являются объекты, принятые на учет в результате: реорганизации или ликвидации юридических лиц; передачи, включая приобретение, имущества между взаимозависимыми лицами.
Таким образом, в отношении движимого имущества, переданного после 01.01.2013 между взаимозависимыми лицами, льгота не применяется.
По общему правилу налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения и учитываемого по остаточной стоимости, сформированной в соответствии с порядком ведения бухучета, утвержденным в учетной политике организации.
Согласно п. 6 ПБУ 6/01 единицей бухучета основных средств является инвентарный объект.
В соответствии с планом счетов бухгалтерского учета и инструкцией по его применению затраты организации в объекты, которые впоследствии будут приняты к учету в качестве основных средств, в том числе стоимость переданного в монтаж оборудования и затраты по его монтажу, учитываются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». Сформированная (с учетом затрат на приобретение, монтаж оборудования и др.) первоначальная стоимость основных средств, принятых в эксплуатацию и оформленных в установленном порядке, списывается со счета 08 в дебет счета 01 «Основные средства».
Следовательно, движимое имущество, требующее монтажа, принятое к учету в состав основных средств с 1 января 2013 года, не облагается налогом, если приобретено у лица, не признаваемого взаимозависимым. При этом не имеет значения, каким лицом (взаимозависимым или не взаимозависимым) производился монтаж оборудования и у какого лица приобретались комплектующие изделия и материалы.
ПИСЬМО Минфина РФ от 28.06.2016 № 03-05-05-01/37693
Документ включен в СПС "КонсультантПлюс"
