Ведомство в начале года выпустило письма-напоминая с разъяснениями по часто задаваемым вопросам: как учесть те или иные затраты компаний. Ответы для удобства сведены в таблицу.
ТАБЛИЦА: «Особенности учета отдельных расходов в налоговом учете»
| Вид расходов: | Требования НК РФ, предъявляемые к налоговым расходам | Комментарий Минфина |
|
-перевозка работников до места работы и обратно |
Пункт 26 ст. 270 НК РФ не разрешает учитывать расходы на оплату проезда к месту работы и обратно транспортом общего пользования (спецтранспортом). Исключения установлены для случаев, при которых указанные расходы: — обусловлены технологическими особенностями производства; — предусмотрены трудовыми договорами (коллективными договорами) |
Расходы по договору с транспортной организацией, осуществляющей перевозку работников до места работы и обратно по согласованному маршруту, могут быть включены в «прибыльную» базу в случае, если возможность доставки персонала до места работы общественным транспортом отсутствует, а также при условии соответствия таких расходов критериям ст. 252 НК РФ. В таком случае у работников не возникает НДФЛ облагаемого дохода (Письмо от 24.11.2011 № 03-03-06/1/778) |
|
-предоставление бесплатного питания персоналу |
Статья 255 НК РФ позволяет учитывать в составе расходов на оплату труда любые начисления работникам в денежной и натуральной формах, например: стоимость бесплатно предоставляемых им в соответствии с законодательством РФ питания и продуктов. При этом п. 25 ст. 270 НК РФ установлено: не учитываются расходы по предоставлению льготных или бесплатных продуктов (за исключением спецпитания, предусмотренного законодательством РФ для отдельных категорий работников, а также когда оно предусмотрено трудовыми или коллективными договорами) |
Расходы на питание, предусмотренные трудовыми (коллективными) договорами, включатся в расходы, если они являются частью системы оплаты труда и есть возможность выявить конкретную величину доходов каждого работника (с начислением НДФЛ). Иной налоговый учет таких выплат, являющихся по сути соцвыплатами, не предусмотрен НК РФ |
|
-обеспечение работников спецодеждой и другими СИЗ |
Статья 254 НК РФ разрешает в составе материальных расходов учесть затраты на приобретение спецодежды и других средств индивидуальной и коллективной защиты (СИЗ), предусмотренных законодательством РФ |
При этом порядок обеспечения работников СИЗ утвержден Приказом Минздравсоцразвития РФ от 01.06.2009 № 290н. Ранее Минфин разъяснял: траты на СИЗ включаются в материальные расходы в пределах норм, предусмотренных законодательством, или по повышенным нормам, утвержденным локальными нормативными актами работодателя на основании результатов специальной оценки условий труда (Письмо от 19.08.2016 № 03-03-06/1/48743). Если спецодежду работники не возвращают, то право собственности на нее переходит к ним. Поэтому операция по такой передаче СИЗ признается реализацией товаров, облагаемой НДС (Письмо от 25.08.2016 № 03-07-11/49604) |
|
-приобретение электронных авиабилетов |
Закон от 22.05.2003 № 54-ФЗ о ККТ разрешает при наличных расчетах выдавать БСО, не применяя кассу при оказании услуг населению. Согласно Приказам Минтранса РФ от 08.11.2006 № 134 и от 28.06.2007 № 82 при авиаперевозках такими БСО являются: — маршрут/квитанция электронного пассажирского билета и багажной квитанции (выписка из автоматизированной информационной системы оформления воздушных перевозок); — посадочный талон, в котором указываются инициалы пассажира, номер рейса, дата отправления, номер посадочного места и др. реквизиты |
Если приобретен электронный авиабилет, то документальным подтверждением факта потребления подотчетным лицом услуги воздушной перевозки являются маршрут/квитанция электронного документа (авиабилета) и посадочный талон. Если посадочный талон утерян, факт перелета можно косвенно подтвердить приказом о направлении работника в командировку, счетами гостиницы, отметками таможенного органа о пересечении границы РФ (Письмо УФНС РФ по г. Москве от 20.06.2011 № 16-15/059203@)
|
СТАТЬЯ Земсковой Л.В., редактора-аналитика журнала «Время бухгалтера»
«Особенности учета отдельных затрат компаний в целях налогообложения»
