Организация поспорила с инспекцией, в какой момент устанавливается, что у компании по итогам прошлого года образовалась переплата по налогу на прибыль. От решения этого вопроса зависело, вправе ли компания зачесть сумму переплаты в счет уплаты налога за январь текущего года.
Позиция компании
Организация подала 25.02.2015 декларацию по налогу на прибыль за 2014 год, отразив в ней сумму переплаты. По ее мнению, именно дата подачи декларации и является датой возникновения переплаты, что позволяет инспекции установить факт наличия переплаты, не дожидаясь наступления 28.03.2015, и произвести ее зачет.
Руководствуясь этими соображениями, организация 02.03.2015 подала декларацию за январь 2015 года, уменьшив ежемесячный авансовый платеж на сумму переплаты.
Позиция инспекции
По мнению налогового органа, окончательный финансовый результат и размер налоговой обязанности за 2014 год не может быть установлен ранее 30.03.2015, то есть крайней даты уплаты налога. Притом ИФНС имеет право в порядке камеральной проверки декларации за 2014 год убедиться в наличии переплаты.
Следовательно, у компании за январь 2015 года имеет место недоимка. В связи с чем инспекция начислила на нее пени и 17.03.2015 направил организации требование об уплате.
Решение Верховного Суда
Арбитражные суды вынесли различные решения, но ВС РФ счел правомерной точку зрения ИФНС по следующим основаниям.
В силу пп. 4 п. 3 ст. 45 НК РФ обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком со дня вынесения налоговым органом решения о зачете сумм излишне уплаченных налогов в счет исполнения обязанности по уплате соответствующего налога.
На основании правовой позиции, изложенной в Постановлении Президиума ВАС РФ от 19.01.2010 № 11822/09, суммы переплаты, следующие из представленной налогоплательщиком декларации, могут быть зачтены налоговым органом лишь по результатам проведения камеральной налоговой проверки, срок проведения которой согласно ст. 88 НК РФ составляет 3 месяца со дня представления декларации.
На основании изложенного, поскольку на момент направления требования ИФНС камеральная проверка декларации за 2014 год еще не была завершена и срок ее проведения не истек, инспекция была вправе исходить из наличия недоимки за январь 2015 года, а также начислять на нее пени в соответствии со ст. 75 НК РФ и правовой позицией, изложенной в п. 14 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57.
ОПРЕДЕЛЕНИЕ Верховного Суда РФ от 13.07.2016 № 305-КГ16-8480
Документ включен в СПС "КонсультантПлюс"
