Ответ подготовлен
Службой правового консалтинга компании РУНА
Ответ:
Специальный налоговый режим в виде УСН применяется налогоплательщиками наряду с иными режимами налогообложения. Об этом говорится в п. 1 ст. 346.11 НК РФ. Однако нельзя одновременно работать на УСН и на ОСНО, поскольку каждый из этих режимов применяется в отношении всех видов деятельности, которые ведет налогоплательщик.
На это, в частности, указал Конституционный Суд РФ в Определении от 16.10.2007 № 667-О-О. Аналогичного подхода придерживаются Минфин РФ (письма от 18.03.2013 № 03-11-12/33, от 01.08.2011 № 03-11-10/48, от 21.04.2011 № 03-11-06/2/63) и арбитражные суды (постановления ФАС Уральского округа от 20.09.2012 № Ф09-8584/12, ФАС Поволжского округа от 09.06.2011 № А06-6414/2010 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 10.10.2011 № ВАС-12927/11).
Кроме того, в соответствии с пп. 1 п. 3 ст. 346.12 НК РФ организации, имеющие филиалы, не вправе применять УСН.
Статьей 55 ГК РФ указано, что филиалом является обособленное подразделение юрлица, расположенное вне места его нахождения и осуществляющее все его функции или их часть, в том числе функции представительства. Филиалы не являются юридическими лицами. Они наделяются имуществом создавшим их юридическим лицом и действуют на основании утвержденных им положений.
Согласно ст. 11 НК РФ обособленное подразделение организации – это любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. Признание обособленного подразделения организации таковым производится независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных или иных организационно-распорядительных документах организации, и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение. При этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца. Законодательством не конкретизируется точное территориальное месторасположение подразделения, а также месторасположение головного офиса данного подразделения.
Исходя из вышеизложенного, организация, в состав которой входит обособленное подразделение, не являющееся филиалом, вправе применять упрощенную систему налогообложения при условии соблюдения норм гл. 26.2 НК РФ.
Таким образом, в рассматриваемой ситуации организация не имеет право совмещать два налоговых режима (ОСНО и УСН). В данном случае обособленные подразделения могут использовать ЕНВД, либо организация в целом должна перейти на УСН и при этом регистрировать обособленные подразделения.
