Ответ подготовлен
Службой правового консалтинга компании РУНА
Ответ:
В соответствии со статьей 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме. Вместе с тем согласно ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме.
Налоговое законодательство прямо указывает, что к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, относятся, в частности, услуги, полученные им на безвозмездной основе (пп. 2 п. 2 ст. 211 НК РФ). В данном случае услуги, которые обычно гостиница предоставляет за плату, были предоставлены физическому лицу именно безвозмездно.
При получении налогоплательщиком дохода от организаций и индивидуальных предпринимателей в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг) иного имущества, исчисленная исходя из их цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 105.3 НК РФ (п. 1 ст. 211 НК РФ).
Из указанных норм следует, что в подобных ситуациях у физлица образуется доход в натуральной форме. Данное мнение подтверждается письмами Минфина. Например, в письме от 28.07.2014 № 03-04-06/36994 речь идет о безвозмездном оказании услуг гостиницей физическому лицу на основании сертификата, однако даже в этом случае контролирующие органы посчитали предоставление данной услуги как безвозмездной, что, соответственно, влечет возникновение дохода. Также по аналогии с данной ситуацией есть пример, когда организация предоставляет бесплатно для проживания работнику квартиру, что Минфин также расценил как доход физического лица (письмо от 07.09.2012 № 03-04-06/8-27)
Таким образом, в случае предоставления гостиницей услуг по безвозмездному проживанию физическому лицу у последнего возникает доход в натуральной форме, что ведет к обложению НДФЛ.
