Ответ подготовлен
Службой правового консалтинга компании РУНА
Ответ:
Уплатить НДФЛ должен сам директор: он может уменьшить свой доход, полученный при продаже автомобиля, на стоимость, уплаченную при покупке. Организация учитывает автомобиль по цене, указанной в договоре купли-продажи, и списывает в расходы первоначальную стоимость равными платежами в размере 1/3 стоимости в течение трех кварталов до конца года. Оформляются следующие документы: договор купли-продажи, акт приема-передачи. Бухгалтерия оформляет обычные документы постановки ОС на учет, директор сдает декларацию 3-НДФЛ в налоговую инспекцию в следующем году до 30 апреля.
Пояснения далее.
Если организация приобретает у физлица имущество, то, вне зависимости от того, в каких отношениях состоят организация и физлицо (то есть является ли продавец сотрудником фирмы или нет), обязанность по уплате НДФЛ возникает у самого продавца. Организация налоговым агентом по НДФЛ своего директора по договору купли-продажи автомобиля не является.
Таким образом, уплатить налог на полученный доход должен директор.
Если у директора сохранились документы, подтверждающие его расходы при приобретении автомобиля, то он может их учесть при его продаже. В таком случае НДФЛ ему нужно будет уплатить с разницы между суммой продажи и суммой покупки автомобиля (пп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ). Если она равна нулю или отрицательная, то уплачивать налог не с чего – дохода нет. Если такие документы у директора не сохранились, то он в любом случае имеет право на вычет в сумме 250 тыс. рублей за год (пп. 1 п. 2 ст. 220 НК РФ). Заметим, что если бы директор владел автомобилем 3 года или более, то обязанности по уплате НДФЛ и декларировании дохода у него не возникло бы вовсе. Так как организация приобретает автомобиль для использования в своей деятельности, то автомобиль станет ее основным средством (ОС).
В бухгалтерском учете автомобиль ставится на баланс по своей первоначальной стоимости. Так как малое предприятие вправе вести упрощенный бухучет, то первоначальной стоимостью автомобиля является цена, установленная директором по договоренности с обществом.
Все остальные понесенные затраты в связи с приобретением автомобиля (например, госпошлину за регистрацию автомобиля в ГИБДД) организация может включать в расходы по обычным видам деятельности в том периоде, когда они были понесены.
Проводки по принятию авто к учету:
Д 08 — К 60 — учтены затраты на приобретение ОС, подлежащие включению в его первоначальную стоимость;
Д 01 — К 08 — ОС принято к учету.
В бухгалтерском учете нужно определить срок полезного использования (СПИ) автомобиля.
Для определения можно воспользоваться классификацией ОС.
Исходя из классификации, СПИ легкового автомобиля составляет от 3 до 5 лет.
В случае приобретения автомобиля у физического лица, необходимо определить срок его полезного использования в соответствии с общими правилами, как для нового автомобиля.
Важно отметить, что срок полезного использования не может быть уменьшен на период эксплуатации автомобиля физическим лицом.
Этот срок фиксируется в инвентарной карточке учета автомобиля (ОС-6).
В налоговом учете ОС при УСН не амортизируют, а списывают в расходы равными долями на последнее число каждого квартала в году оплаты и ввода в эксплуатацию (ст. 346.16 НК РФ).
Проводки по начислению амортизации автомобиля такие:
Д 26 — К 02 — автомобиль директора, используемый для нужд управления.
Когда будет полностью списана первоначальная стоимость ОС, организация прекратит начислять амортизацию.
Теперь о налоге по УСН.
Организация полностью оплатила продавцу автомобиль в июне, тогда же автомобиль был введен в эксплуатацию. Следовательно, условия признания расходов на ОС были соблюдены в II квартале.
В расходы на УСН организация сможет списать первоначальную стоимость приобретенного автомобиля в течение трех кварталов текущего года, по 1/3 ежеквартально (пп. 1 п. 3 ст. 346.16 НК РФ, письмо Минфина РФ от 29.03.2017 № 03-11-06/2/18372).
Документальное оформление сделки купли-продажи автомобиля будет таким.
Директор (продавец) составляет договор купли-продажи, акт приема-передачи автомобиля (ОС-1) в двух экземплярах (себе и организации), также с автомобилем передаются ПТС и другие документы на него.
Организация заводит инвентарную карточку (ОС-6).
Также организации необходимо как можно быстрее поставить автомобиль на учет в ГИБДД, так как, пока автомобиль не поставлен на учет новым собственником, по данным ГИБДД и налоговых органов он будет числиться за директором. Именно собственник уплачивает транспортный налог. К тому же любые штрафы будут приходить официальному собственнику автомобиля.
Директор по окончании календарного года, не позднее 30 апреля, подает в свою налоговую инспекцию декларацию 3-НДФЛ.
Она подается даже в том случае, если расходы на покупку автомобиля больше, чем доход при его продаже, так как в ином случае у налоговых органов возникнут обоснованные сомнения в добросовестности действий директора.
Для декларирования дохода от продажи автомобиля в РФ директору следует заполнить титульный лист, разд. 1 и 2, Приложение 1, а для налоговых резидентов РФ также Приложение 6 декларации 3-НДФЛ.
Обратите внимание, что на сайте ФНС РФ в разделе «Программные средства / Декларация» размещена бесплатная программа, которой можно воспользоваться для заполнения декларации.
