Ответ подготовлен
Службой правового консалтинга компании РУНА
Ответ:
Позиция Минфина РФ в письмах от 13.03.2018 № 03-15-06/15287, от 05.02.2018 № 03-15-06/6579 сводится к тому, что такая компенсация подлежит обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке, так как на основании абз. 3 пп. 2 п. 1 ст. 422 НК РФ не подлежат обложению страховыми взносами все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных, в частности, с оплатой питания или соответствующего денежного возмещения, поскольку организация выплачивает работникам компенсацию их расходов на питание на основе локального нормативного акта, а не в соответствии с законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления.
Суды же с данной позицией не соглашаются. Позицию обосновывают тем, что стоимость питания, которое на бесплатной основе организация предоставляет работникам в соответствии с коллективным договором, не облагается страховыми взносами, поскольку не является формой оплаты труда. Трудовые отношения между работодателем и его работниками не свидетельствуют о том, что все выплаты, которые начисляются работникам, представляют собой оплату их труда (Определение ВС РФ от 04.09.2017 по делу № А51-10641/2016).
Так как на сегодняшний день после изложения позиции ВС РФ судебная практика не сформировалась и Минфин РФ не согласился в своих письмах с позицией ВС РФ, если организация не будет включать оплату бесплатного питания сотрудников в базу по страховым взносам, ей в случае проверки насчитают недоимку, пени и штраф. В суде с большой долей вероятности позицию можно отстоять. Однако если организация не готова к судебным спорам, то взносы лучше начислить.
Рекомендуем организовать питание сотрудников так, чтобы не было возможности персонифицировать употребленную пищу сотрудника и чтобы у работника не возник доход, подлежащеий налогообложению НДФЛ. Аналогичные разъяснения в отношении питания работников приведены в письмах Минфина РФ от 30.01.2013 № 03-04-06/6-29, от 06.03.2013 № 03-04-06/6715.
Что касается оплаты занятий спортом сотрудникам, то позиция Минфина РФ заключается в том, что такие суммы компенсации подлежат обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке, так как в перечне не подлежащих обложению страховыми взносами сумм выплат физическим лицам, приведенном в ст. 422 НК РФ, расходы на занятия спортом не поименованы, а перечень является исчерпывающим (письмо Минфина РФ от 13.10.2017 № 03-04-06/67116).
Аналогичная позиция и в отношении начисления НДФЛ на сумму компенсации занятий спортом в силу того, что перечень доходов, освобождаемых от обложения НДФЛ, содержится в ст. 217 НК РФ и не предусматривает освобождение от налогообложения сумм возмещения работодателем работникам оплаты занятий спортом (письма от 08.02.2016 № 03-03-06/1/6140, от 09.06.2015 № 03-03-06/1/33416).
Однако судьи с позицией Минтруда РФ не согласны. Верховный Суд РФ в определениях от 30.03.2017 № 310-КГ17-2161, от 25.07.2016 № 304-КГ16-9675 пришел к следующему выводу: если работодатель возмещает своим сотрудникам затраты на занятия спортом в фитнес-клубах и спортивных секциях, суммы такого возмещения не включаются в базу по страховым взносам. Факт наличия трудовых отношений между работодателем и работниками не превращает абсолютно все выплаты в пользу последних в оплату их труда. Соответственно, если выплаты работнику на занятия спортом не зависят от квалификации сотрудника, сложности, качества, количества, условий выполнения им работы, не являются стимулирующими и не включены в систему оплаты труда, страховые взносы на них не начисляются.
По нашему мнению, сумма компенсации работнику стоимости занятий спортом не облагается НДФЛ, если она возмещается работнику в соответствии с локальным нормативным актом в рамках утвержденного перечня мероприятий по улучшению условий и охраны труда, поскольку производится работодателем во исполнение требований ТК РФ и, соответственно, преимущественно в интересах организации, а не работника.
Согласно ст. 163 ТК РФ работодатель обязан обеспечить приемлемые условия работникам для выполнения ими норм выработки. К таким условиям, в частности, относятся условия труда, соответствующие требованиям охраны труда и безопасности производства. И при этом установлено, что работник не несет расходов на финансирование мероприятий по улучшению условий и охраны труда (ч. 5 ст. 226 ТК РФ).
Таким образом, рекомендуем организации утвердить перечень мероприятий по улучшению условий и охраны труда. Тогда вопросы по НДФЛ возникать не будет.
Однако организации нужно быть готовой к отстаиванию своей позиции, потому что Минфин РФ не готов освободить от налогообложения и страховых взносов компенсации на занятия спортом сотрудников.
