Над статьей работали:
Автор: Коротаева Юлия
В конце года работодатели подводят итоги и стараются поощрить своих сотрудников подарками, премиями и корпоративами. Однако в период кризиса данные затраты становятся все более неподъемными для компаний. Мы расскажем о способах налоговой экономии при проведении новогодних мероприятий. Вы узнаете, как уменьшить налоговое бремя и не навлечь на себя претензии со стороны контролирующих органов.
В большинстве своем Минфин РФ и ФНС РФ считают, что все новогодние мероприятия, будь то корпоратив, подарки и премии, должны осуществляться за счет чистой прибыли работодателя. То есть компания не вправе учитывать соответствующие затраты в своих налоговых расходах. Тому свидетельствует масса разъяснений чиновников. Однако есть обходные пути. О них вы узнаете из таблицы.
ТАБЛИЦА: «Шесть способов сэкономить на налоге на прибыль»
| № п/п |
Новогодний расход |
Способ экономии |
| 1 | Корпоратив |
Учесть затраты на корпоративные мероприятия как представительские расходы. Сразу отметим, что дело рискованное. Чиновники считают, что расходы на новогоднее мероприятие не учитываются при налогообложении прибыли. Об этом свидетельствуют разъяснения Минфина РФ (письма от 01.12.2011 № 03-03-06/1/796, от 05.06.2015 № 03-03-06/2/32859). Однако если на корпоратив будут приглашены деловые партнеры компании, то есть возможность учесть расходы как представительские в соответствии с пп. 22 п. 1 ст. 264 НК РФ. Некоторые суды поддержали налогоплательщиков в подобных спорах (постановления Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 06.10.2011 № 17АП-3716/2011-АК, ФАС Уральского округа от 19.01.2012 № А50-3964/2011). Однако в данном случае важно грамотно оформить документы: издать приказ руководителя, в котором указать, что мероприятие будет носить исключительно деловой характер. Также следует оформить программу вечера, в которой нужно обозначить время для переговоров с имеющимися и потенциальными клиентами фирмы для налаживания деловых контактов и партнерских связей. Данные действия будут свидетельствовать об осуществлении расходов, направленных на получение доходов |
| 2 | Подарки работникам | Для того чтобы учесть стоимость подарков работникам в целях налога на прибыль, работодатель должен зафиксировать в трудовых договорах, что подарки связаны не с наступлением Нового года, а с производственными результатами работников. В этом случае Минфин РФ разрешает включать затраты на покупку подарков в составе расходов на оплату труда (письмо Минфина РФ от 02.06.2014 № 03-02-06/26291). Суды высказывают аналогичную позицию (Постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 13.11.2007 № 17АП-7552/07-АК) |
| 3 | Премии работникам |
Премии работникам к Новому году можно учесть в расходах, если отразить их выплату в трудовых договорах, положении о премировании. Суды признают правомерным учет соответствующих затрат в составе расходов на оплату труда (Постановление ФАС Московского округа от 17.06.2009 № КА-А40/4234-09, оставлено в силе Определением ВАС РФ от 23.10.2009 № ВАС-13115/09). В то же время Минфин РФ считает, что даже указание в трудовых договорах выплаты указанных сумм не дает право компании учитывать их при налогообложении прибыли. Чиновники указывают, что премии к праздничным дням не связаны с производственными результатами работников и потому не являются обоснованными затратами (письма Минфина РФ от 24.04.2013 № 03-03-06/1/14283, от 15.03.2013 № 03-03-10/7999, от 29.12.2012 № 03-03-06/1/732, от 28.05.2012 № 03-03-06/1/281). Поэтому кроме фиксации выплаты премии в трудовом договоре целесообразно прописать условия для лишения работников премии к праздничной дате (например, при нарушении трудовой дисциплины). А при расчете размера выплаты желательно учитывать стаж работы сотрудников и величину их заработной платы. Это позволит доказать стимулирующий характер выплат и их экономическую оправданность |
| 4 | Подарки контрагентам |
Такие подарки можно учесть при налогообложении прибыли, так как они способствуют привлечению потенциальных клиентов, а значит, направлены на получение дохода. Например, ФАС Московского округа в Постановлении от 23.01.2013 № А40-45035/12-116-94 вынес решение в пользу налогоплательщика. Компания в ходе новогодних мероприятий дарила подарки своим покупателям (контрагентам) — конфеты. Мероприятие проводилось на основании приказа, приобретение сладостей подтверждено чеком. Конфеты переданы покупателям, что подтверждено списком покупателей и авансовым отчетом. Суд указал, что расходы соответствуют критериям п. 1 ст. 252 НК РФ, документально подтверждены, связаны с деятельностью, направленной на получение дохода. Обоснованность расходов не может оцениваться с точки зрения их целесообразности, рациональности, эффективности или полученного результата. Для снижения рисков на подарки следует нанести символику компании. Чиновники и судьи считают, что расходы на приобретение сувениров для деловых партнеров можно учесть в целях исчисления налога на прибыль, если на сувенирах есть логотип организации (письмо УФНС РФ по г. Москве от 30.04.2008 № 20-12/041966.2, постановления ФАС Московского округа от 31.01.2011 № КА-А40/17593-10, от 05.10.2010 № КА-А41/11224-10) |
| 5 | Украшения к Новому году (елки, гирлянды) | Если компания занимается торговой деятельностью, то украшение торгового зала к празднику судьи считают обоснованным. По мнению арбитров, праздничное оформление территории торгового комплекса способствовует привлечению покупателей и активизации спроса в период новогодних и рождественских праздников (постановления ФАС Московского округа от 25.11.2009 № КА-А40/12070-09, ФАС Восточно-Сибирского округа от 01.03.2007 № А33-10956/06-Ф02-725/07). Если компания покупает новогодние украшения для подготовки офиса к празднику, то шансов учесть данные траты в целях налогообложения прибыли у нее мало |
| 6 | Услуги Деда Мороза и Снегурочки |
Если Дед Мороз со Снегурочкой или другие аниматоры будут способствовать привлечению внимания со стороны посетителей (клиентов) компании, то затраты на их услуги можно учесть при налогообложении прибыли. Например, ФАС Московского округа в Постановлении от 14.09.2010 № КА-А40/9121-10 вынес решение в пользу компании. В данной ситуации аниматоры приглашали потенциальных покупателей посетить гипермаркет и сделать покупки в нем. Отметим, что если Дед Мороз и Снегурочка будут веселить только работников компании, то затраты на их участие вряд ли получится учесть в налоговых расходах (письмо Минфина РФ от 20.12.2005 № 03-03-04/1/430) |
СТАТЬЯ Горбик Ю.В.
«Новогодние гуляния работников без ущерба для налога на прибыль компании»
Если работодатель вручает презенты работникам в рамках договора дарения, то на их стоимость взносы не начисляются. Не забудьте, что согласно требованиям ГК если стоимость презента более 3 тыс. рублей, то соглашение нужно оформить в письменном виде.
ПИСЬМО Минфина РФ от 20.01.2017 № 03-15-06/2437
Документ включен в СПС "КонсультантПлюс"
Отметим, что позиция ведомства согласуется с Минтрудом РФ, который до текущего года разъяснял нюансы исчисления взносов (письмо от 22.09.2015 № 17-3/В-473).
Однако если подарки вручаются в качестве вознаграждения за труд, то эти суммы нужно обложить взносами. В противном случае есть риск доначислений.
Ранее чиновники утверждали, что объект обложения страховыми взносами в данной ситуации не возникает, только если договор дарения заключен в письменной форме (письма Минздравсоцразвития РФ от 19.05.2010 № 1239-19, от 05.03.2010 № 473-19, от 27.02.2010 № 406-19). Если же передача подарков для работников предусмотрена трудовыми договорами (коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами), их стоимость будет облагаться страховыми взносами.
Вместе с тем судьи не раз отмечали, что подарки сотрудникам не связаны с выполнением ими трудовых функций, не зависят от результата работы, не предусмотрены системой оплаты труда. А договор дарения должен быть заключен в письменной форме, только если стоимость подарка составляет более 3 тыс. рублей (постановления ФАС Северо-Западного округа от 14.12.2012 № А42-1088/2012, от 16.10.2012 № А44-1411/2012, ФАС Центрального округа от 01.08.2012 № А14-10305/2011).
Как оформить договор дарения, если он все же необходим? Можно оформить единый договор дарения. Тогда работодателю не придется заключать договор с каждым работником отдельно. Гражданское законодательство допускает оформление такого договора. Правомерность его косвенно подтверждает судебная практика (Постановление ФАС Уральского округа от 17.12.2014 № Ф09-7852/14).
Однако можно заключить договор дарения с каждым работником. В этом случае придется оформить приказ гендиректора компании, ведомость выдачи презентов, в которой сотрудники должны поставить свою подпись о получении подарков (Постановление ФАС ПО от 18.03.2014 № А65-16191/2013, Определение ВАС РФ от 09.06.2014 № ВАС-6555/14).
Обратите внимание, что при оформлении подарков следует проследить, чтобы в документах отсутствовали:
- какие-либо ссылки на трудовые и коллективные договоры, а также на другие локальные акты компании;
- взаимосвязь между стоимостью подарка и должностью (окладом) сотрудника.
Иначе у проверяющих будут все основания посчитать подарки поощрением за труд и доначислить страховые взносы (Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 19.07.2013 № 15АП-7186/2013).
Статья 420 НК РФ относит к объекту обложения все вознаграждения в пользу физлиц, выплаченные в рамках трудовых отношений. При этом ст. 422 кодекса установлен перечень не облагаемых взносами сумм. Выплаты в виде премии к праздникам не поименованы в упомянутом списке. Следовательно, они подлежат обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке.
ПИСЬМО Минфина РФ от 25.10.2018 № 03-15-06/76608
Документ включен в СПС "КонсультантПлюс"
Однако судьи, к тому же высшие, считают такое мнение Минфина РФ ошибочным (Определение от 27.12.2017 № 310-КГ17-19622). Дело в том, что премии к праздникам считаются социальными выплатами и не зависят от плодов труда работника. Если вы не готовы отстаивать свою позицию в суде, то имеет смысл все-таки прислушаться к Минфину РФ и обложить новогодние выплаты бюджетными платежами. Тем более что позиция чиновников является устоявшейся (письмо от 07.02.2017 № 03-15-05/6368).
В случае приобретения услуг по организации и проведению культурно-развлекательных мероприятий, включающих аренду зала, концертную программу, банкетно-фуршетное обслуживание, для проведения корпоративных мероприятий, персонификация участников которых не осуществляется, объект налогообложения НДС не возникает. При этом и права на вычет налога, предъявленного по данным услугам, также нет.
ПИСЬМО Минфина РФ от 08.02.2016 № 03-03-06/1/6140
Документ включен в СПС "КонсультантПлюс"
Аналогичные выводы содержат следующие разъяснения ведомства (письма Минфина РФ от 13.12.2012 № 03-07-07/133, от 06.03.2015 № 03-07-11/12142, от 28.03.2011 № 03-07-07/11).
Минфин РФ предложил на выбор компании два варианта документального оформления безвозмездной передачи подарков работникам и их детям:
- по указанным операциям в адрес каждого физлица счет-фактуру можно не выставлять (это позволяет пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ), тогда для отражения реализации в книге продаж следует составить бухгалтерскую справку-расчет или сводный документ, содержащий суммарные (сводные) данные по всем операциям;
- в случае составления сводного счета-фактуры (в одном экземпляре) на все указанные операции для их учета продавцом по итогам квартала в следующих его строках проставляются прочерки: 6 «Покупатель», 6а «Адрес», 6б «ИНН/КПП покупателя».
ПИСЬМО Минфина РФ от 15.08.2019 № 03-07-11/61750
Документ включен в СПС "КонсультантПлюс"
Ранее чиновники также разъясняли, что передача подарков работникам облагается НДС в общем порядке (письма УФНС РФ по г. Москве от 19.08.2013 № 13-11/083321@, Минфина РФ от 22.01.2009 № 03-07-11/16, от 13.06.2007 № 03-07-11/159).
Отметим, что некоторые судьи считают иначе. Так, ФАС Московского округа в Постановлении от 17.07.2013 № А40-112932/12-91-575 установил, что при выдаче подарков работникам отсутствует объект по НДС, поскольку подарки передавались работникам как поощрение в рамках трудовых правоотношений. Аналогичные выводы содержит Постановление ФАС Северо-Западного округа от 13.09.2010 № А26-12427/2009. Однако большинство арбитров все же поддерживают чиновников (постановления Президиума ВАС РФ от 25.06.2013 № 1001/13, ФАС Центрального округа от 22.05.2013 № А14-10046/2012, ФАС Восточно-Сибирского округа от 27.09.2011 № А33-13342/2010).
Выход: можно подарить работникам подарочные сертификаты. По мнению судей, передача подарочного сертификата не облагается НДС, поскольку отсутствует порядок определения налоговой базы (Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 14.02.2014 № А19-4871/2013).
Подарки от организации не дороже 4 тыс. рублей за налоговый период НДФЛ не облагаются. Соответственно, при получении физлицом таких доходов компания-даритель не признается налоговым агентом и не обязана представлять сведения о них в инспекцию.
А если в течение календарного года гражданину, не являющемуся работником фирмы, вручалось несколько подарков?
Так как обязанность по удержанию НДФЛ с презентов возникает, когда их стоимость превысит 4 тыс. рублей, организации следует вести персонифицированный учет подобных доходов, полученных от нее физическими лицами. Если стоимость материальных ценностей, переданных одному и тому же человеку, превысит в налоговом периоде упомянутый лимит, компанию признают налоговым агентом и она должна будет исполнять соответствующие обязанности.
ПИСЬМО ФНС РФ от 02.07.2015 № БС-4-11/11559@
Документ включен в СПС "КонсультантПлюс"
Отметим, что подарочные сертификаты на сумму более 4 тыс. рублей также облагаются НДФЛ (письмо ФНС РФ от 11.03.2016 № БС-4-11/3989@).
Организация задала министерству вопрос: возникает ли у ее работников, участвующих в корпоративных и спортивных мероприятиях, облагаемый НДФЛ доход? И если да, то как определить его величину?
Компания привела конкретный перечень расходов, которые она понесет:
- аренда спортивного поля, тренировочного зала, помещений и автобусов;
- оплата проезда работников к месту проведения мероприятий и обратно;
- оплата проживания сотрудников в пункте назначения;
- фуршетное и банкетное меню;
- развлекательная программа;
- суточные за время пребывания сотрудников в поездке.
Минфин РФ ответил, что подобные поездки командировками не являются. Ведь участие в спортивных и корпоративных мероприятиях не связано с производственной деятельностью работников и выполнением ими служебных поручений. А значит, соответствующие затраты организации к командировочным не относятся. И стоимость оплаты фирмой за сотрудников названных расходов облагается НДФЛ в установленном порядке.
Что касается определения величины доходов работников, то организация должна принять все возможные меры по оценке и учету получаемой ими экономической выгоды. Но если возможность персонификации и оценки такой выгоды отсутствует, то налогооблагаемого дохода не возникает.
ПИСЬМО Минфина РФ от 14.08.2013 № 03-04-06/33039
Документ включен в СПС "КонсультантПлюс"
Минфин РФ давно указывает, что компания как налоговый агент должна принять все возможные меры для того, чтобы персонифицировать и оценить экономическую выгоду, полученную каждым сотрудником, который участвует в подобных мероприятиях. Недавно ведомство подтвердило свою позицию (письмо Минфина РФ от 03.08.2018 № 03-04-06/55047).
В то же время, что понимается под «всеми возможными мерами», чиновники не поясняют. Как мы видим, конкретный список затрат, который привела компания, не помог прояснить ситуацию.
Если инспекция начислит НДФЛ, ей надо будет доказать, что у фирмы имелась возможность рассчитать доход каждого работника. Иначе судьи отменят доначисления (постановления ФАС Московского округа от 23.09.2009 № КА-А40/8528-09, ФАС Уральского округа от 20.08.2009 № Ф09-5950/09-С2, ФАС Северо-Кавказского округа от 12.03.2008 № Ф08-478/08-265А).
Более того, есть решения, в которых служители Фемиды признают поездку сотрудников на корпоратив командировкой. А понесенные фирмой затраты — компенсационными выплатами работникам, которые на основании п. 3 ст. 217 НК РФ не облагаются НДФЛ (постановления ФАС Московского округа от 29.02.2008 № КА-А40/14043-07, ФАС Восточно-Сибирского округа от 25.06.2007 № А33-6072/06-Ф02-3596/07).
