Над статьей работали:
Автор: Бурцева Алла
Для поддержки бизнеса в условиях распространения новой коронавирусной инфекции правительство приняло экстренные меры. Это и продление сроков уплаты, а в некоторых случаях и полное освобождение от налогов, предоставление отсрочек, рассрочек и субсидий. Какие из указанных мер распространяются на НДФЛ, возникает ли необходимость удержания налога из субсидий? Кроме того, COVID-19 вынудил работодателей потратиться на средства индивидуальной защиты и тесты на наличие вируса. Появляется ли в этом случае у работников доход? Некоторые организации в связи с эпидемией взяли на себя расходы на доставку сотрудников до офиса, а также компенсацию за использование личных компьютеров на удаленке. Надо ли выплачиваемые работникам в таких случаях суммы облагать НДФЛ? Разобраться с этими и другими вопросами поможет наша статья.
ФНС рассмотрела обращение компании по поводу предоставления отсрочки в оплате НДФЛ.
Перенос сроков уплаты, а также предоставление отсрочек и рассрочек для предприятий и ИП из пострадавших от пандемии сфер деятельности регламентируются Постановлением Правительства РФ от 02.04.2020 № 409.
Согласно правилам, изложенным в п. 5 постановления, сроки уплаты налогов могут быть изменены на период от 3 месяцев до 5 лет. Главное условие получения преференции – заниматься деятельностью, наиболее пострадавшей от коронавируса. Перечень таких сфер утвержден Постановлением Правительства РФ от 03.04.2020 № 434.
ФНС разъяснила, что отсрочка и рассрочка уплаты налогов из-за распространения COVID-19 предоставляются в порядке, предусмотренном для отсрочки или рассрочки по причине стихийного бедствия, технологической катастрофы или иных обстоятельств непреодолимой силы. Но в пункте 9 ст. 61 НК РФ указано, что действие этих положений не распространяется на налоговых агентов. Поэтому получить отсрочку или рассрочку уплаты НДФЛ, удержанного с доходов работников, нельзя даже в период пандемии.
ПИСЬМО ФНС РФ от 23.06.2020 № СД-18-3/1034@
Документ включен в СПС "КонсультантПлюс"
Правительство в связи с ситуацией, сложившейся из-за коронавируса, продлило сроки уплаты налогов.
Для предпринимателей, включенных на 01.03.2020 в реестр МСП и ведущих деятельность в пострадавших от пандемии отраслях экономики, срок уплаты НДФЛ за себя за 2019 год продлен на три месяца (абз. 3 пп. «а» п. 1 постановления), срок внесения авансовых платежей за I квартал 2020 год – на шесть месяцев, за первое полугодие 2020 года – на 4 месяца (абз. 4 пп. «а» п. 1 постановления). Таким образом, срок оплаты НДФЛ:
- за 2019 год перенесен с 15.07.2020 на 15.10.2020;
- за I квартал 2020 года – с 25.04.2020 на 26.10.2020;
- за полугодие 2020 года – с 25.07.2020 на 25.11.2020.
Кроме отсрочки предусмотрена и рассрочка – налог (авансовый платеж) можно перечислять ежемесячно равными частями в размере 1/12 начисленной суммы не позднее последнего числа месяца, следующего за месяцем, на который приходится новый срок его уплаты. Таким образом, ИП по оплате НДФЛ за себя предоставлена годовая рассрочка (п. 1(1) постановления).
Срок подачи заявлений на предоставление отсрочек (рассрочек) истек 01.12.2020. Так что сейчас продолжает действовать лишь рассрочка, предоставленная по заявлению до указанного срока.
ПОСТАНОВЛЕНИЕ Правительства РФ от 02.04.2020 № 409
«О мерах по обеспечению устойчивого развития экономики»
(вместе с «Правилами предоставления отсрочки (рассрочки) по уплате налогов, авансовых платежей по налогам и страховых взносов»)
Документ включен в СПС "КонсультантПлюс"
Индивидуальные предприниматели, занятые в уязвленных пандемией отраслях экономики, освобождены от уплаты авансового платежа за себя за полугодие 2020 года, уменьшенного на исчисленный за I квартал 2020 года авансовый платеж (п. 12 ч. 1 ст. 2 закона).
Окончательную сумму НДФЛ по итогам 2020 года следует перечислить в бюджет не позднее 15.07.2021 (ст. 216, п. 6 ст. 227 НК РФ).
Таким образом, при окончательном расчете НДФЛ за 2020 год нужно учесть освобождение от налога за II квартал.
ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН от 08.06.2020 № 172-ФЗ
«О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации»
Документ включен в СПС "КонсультантПлюс"
Глава государства подписал закон, который дополнил ст. 217 НК РФ с переченем не облагаемых НДФЛ доходов новым пунктом 81. Согласно новшествам не надо удерживать налог со стимулирующей выплаты за особые условия труда и дополнительную нагрузку, а также за выполнение особо важных работ медработникам, оказывающим помощь:
- инфицированным коронавирусом гражданам;
- лицам из группы риска заражения инфекцией.
Действие нормы распространяется на правоотношения, возникшие с 01.01.2020.
Условием освобождения субсидий от НДФЛ является:
- их выплата на основании закона, акта президента или правительства;
- их поступление из федерального или регионального бюджетов.
Освобождение от НДФЛ применяется в отношении 2 видов выплат, предусмотренных правительством:
- за особые условия труда и допнагрузку (Постановление Правительства РФ от 30.10.2020 № 1762);
- за выполнение особо важных работ (Постановление Правительства РФ от 12.04.2020 № 484).
ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН от 22.04.2020 № 121-ФЗ
«О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации»
Документ включен в СПС "КонсультантПлюс"
Постановлением Кабмина РФ от 24.04.2020 № 576 предусмотрена выплата субсидии за счет государства в размере 12 130 рублей на одного работника. На получение данных средств могли претендовать представители МСБ, которые ведут бизнес в пострадавших от пандемии отраслях. Деньги можно было направить на любые цели, в том числе на выплату зарплаты персоналу в апреле и мае 2020 года.
При этом важно помнить, что если за счет полученных госсредств выдана зарплата, то с нее необходимо удержать НДФЛ. Дело в том, что данные выплаты подпадают под понятие «доход», предусмотренное гл. 23 НК РФ. Кроме того, они не перечислены в ст. 217 кодекса, содержащей перечень освобождаемых от НДФЛ доходов. Этот вывод подтверждается и в письме ФНС РФ от 06.07.2020 № БС-4-11/10821@.
ПИСЬМО ФНС РФ от 23.06.2020 № БС-4-11/10271@
Документ включен в СПС "КонсультантПлюс"
Предельный срок для обращения за субсидией истек 01.07.2020. В Письме Минфина России от 30.12.2020 № 03-01-11/116286, ведомство отрицательно отнеслось к идее продления мер поддержки в виде субсидий, указав, что в сегодняшней ситуации возрастающие расходы государства на соцобязательства должны быть исполнены в полном объеме, поэтому такое предложение не может быть поддержано.
Минфин дал разъяснения, связанные с налогообложением расходов компании на оплату тестирования персонала на коронавирус.
Ведомство отметило, что данные суммы НДФЛ не облагаются, так как не подпадают под понятие «доход», приведенное в гл. 23 НК РФ. Дело в том, что необходимость проведения тестов обусловлена требованиями законодательства и экономической выгодой работников не является. Следовательно, налогооблагаемой базы в данном случае не возникает.
Письмо Минфина РФ от 25.06.2020 № 03-03-07/54757
Письмо Минфина России от 28.07.2020 № 03-04-06/65718
Письмо ФНС России от 27.11.2020 № БС-4-11/19575@
Документ включен в СПС "КонсультантПлюс"
В последнем случае это можно рассматривать как сумму, полученную в связи с исполнением работником его трудовых обязанностей, а значит, освобождаемую от НДФЛ согласно п. 1 ст. 217 НК РФ.
Что касается средств индивидуальной защиты (СИЗ), если маски и перчатки выдаются сотрудникам только в производственных целях и не переходят в собственность этих лиц, их стоимость, согласно п. 1 ст. 210 НК РФ, экономической выгодой работников не признается. Следовательно, НДФЛ-объекта не возникает.
В письме дан ответ на вопрос: должна ли компенсация работникам стоимости проезда к месту работы и обратно облагаться НДФЛ? Да, должна.
Дело в том, что в ст. 217 НК РФ нет положений, освобождающих такие выплаты от НДФЛ. Следовательно, этот доход облагается налогом.
ПИСЬМО Минфина РФ от 23.01.2020 № 03-03-06/1/3758
Документ включен в СПС "КонсультантПлюс"
Но, как видно из письма, чиновники против освобождения от НДФЛ компенсаций на проезд сотрудникам. Тем более что строгого запрета на использование общественного транспорта не было, поэтому работники могли добираться до рабочего места самостоятельно. Аналогичный вывод содержится и в письме Минфина от 19.01.2021 № 03-03-06/1/2239. Согласно Письму Минфина от 03.12.2020 № 03-04-06/105658, в общеустановленном порядке облагается НДФЛ и стоимость бензина, возмещаемого работодателем своим работникам в период эпидемии.
Суммы возмещения работникам, которые трудятся удаленно, за использование в интересах работодателя их оборудования и программно-технических средств не облагаются НДФЛ. Дело в том, что, по мнению Минфина, данные выплаты подпадают под определения компенсации, связанной с исполнением работником своих трудовых обязанностей.
При этом размер выплаты, а также порядок и сроки ее перечисления удаленному персоналу нужно зафиксировать в трудовом договоре. В свою очередь, величина компенсации должна соответствовать экономическим реалиям, а работодатель — иметь копии документов, подтверждающих затраты работника при использовании личного оборудования в служебных целях.
Письмо Минфина РФ от 29.10.2020 № 03-04-06/94269
Документ включен в СПС "КонсультантПлюс"
ФНС опубликовала информацию о подтверждении ВС РФ незаконности освобождения от уплаты НДФЛ доходов ИП, полученных от сдачи в аренду имущества после признания его банкротом. Она может быть полезна тем, кто арендует помещение у арендодателей со статусом ИП, которые не смогли выстоять в период эпидемии.
Общество арендовало помещение у ИП ‒ владельца нежилого здания. Заполняя форму 6-НДФЛ за полугодие 2017 года, ООО начислило, удержало и оплатило НДФЛ в размере 195 831 рубля.
Однако в отношении арендодателя была запущена процедура банкротства, в связи с чем статус ИП был утрачен 13.02.2017, о чем свидетельствовала соответствующая запись в ЕГРИП. По этой причине общество представило уточненный расчет 6-НДФЛ, уменьшив НДФЛ на доходы, выплаченные ИП по договору аренды. Исключение из базы по налогу названных доходов ООО объяснило тем, что поступающие на счет предпринимателя средства после признания его банкротом не являются его личным доходом и, стало быть, не считаются объектом обложения.
Итогом проверки уточненного расчета стало доначисление инспекторами суммы НДФЛ.
Обращение в суд обществу не помогло. Все суды, включая высшую инстанцию, подтвердили: поскольку отношения с арендатором у компании не прекратились, несмотря на признание арендодателя банкротом и утрату статуса ИП, общество обязано было удерживать и перечислять налог в бюджет. Дело в том, что эти средства могут направляться на погашение долга перед другими кредиторами, следовательно, никаких оснований для уменьшения базы по налогу у арендатора не было.
ИНФОРМАЦИЯ ФНС РФ
«Верховный Суд РФ подтвердил неправомерность освобождения от НДФЛ доходов несостоятельного ИП от сдачи в аренду имущества»
Документ включен в СПС "КонсультантПлюс"
Минфин разъяснил порядок обложения НДФЛ матпомощи, выплачиваемой работникам в связи с эпидемией коронавируса.
Согласно пункту 28 ст. 217 и пп. 11 п. 1 ст. 422 НК РФ, матпомощь в размере, не превышающем 4 тыс. рублей на человека, НДФЛ и взносами не облагается. Причем данный порядок применим в отношении поддержки, оказываемой по любым причинам.
Поэтому помощь в сумме, превышающей 4 тыс. рублей, будет облагаться НДФЛ по обычным правилам.
Письмо Минфина РФ от 27.04.2020 № 03-15-05/34128
Документ включен в СПС "КонсультантПлюс"
В связи с переводом значительного числа работников на постоянный удаленный режим работы общество планировало снять с налогового учета ОП, где ранее трудились указанные сотрудники. Чтобы устранить неопределенность в установлении места перечисления НДФЛ в данной ситуации, организация обратилась с вопросом в ИФНС.
Налогоплательщик предположил, что НДФЛ в данном случае следует оплачивать по месту регистрации того филиала, в котором сотрудник числится по штатному расписанию.
Налоговая служба с мнением общества согласилась. Доводы были следующие:
согласно статье 312.1 ТК РФ суть дистанционной работы заключается в исполнении трудовой функции вне стационарного рабочего места;
по статье 20 ТК РФ нанимателем работника может быть физическое либо юридическое лицо, вступившее в трудовые взаимоотношения с сотрудником.
Поэтому с точки зрения ТК РФ работодателем является тот филиал компании, который заключил с работником трудовые отношения. Следовательно, оплату НДФЛ нужно производить в адрес того налогового органа, в котором данный филиал зарегистрирован.
Вместе с тем, согласно абз. 2 п. 7 ст. 226 НК РФ, организации — налоговые агенты с ОП должны перечислять НДФЛ как по месту своего нахождения, так и по месту каждого своего ОП. Если несколько обособок размещены в пределах одного муниципального образования, оплачивать НДФЛ можно по месту нахождения одного из них. Этот порядок применим и тогда, когда на территории одного муниципального образования находятся организация и одно или несколько ее ОП (п. 7 ст. 226 НК РФ). О выборе налогового органа, по месту нахождения которого будет перечисляться НДФЛ, нужно уведомить налоговые органы, в которых он состоит на учете, не позднее первого числа налогового периода (п. 2 ст. 230 НК РФ).
Письмо ФНС РФ от 14.10.2020 № СД-4-3/16830@
Документ включен в СПС "КонсультантПлюс"
Пункт 1 ст. 217 НК РФ освобождает от НДФЛ предусмотренные законодательством компенсации, связанные с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей.
Поскольку оплата дней обсервации предусмотрена п. 6 Временных правил, то такие начисления НДФЛ не облагаются. При этом с надбавок за вахтовую работу налог не удерживается только в том случае, если они предусмотрены законодательством.
Письмо Минфина России от 05.10.2020 № 03-03-06/3/86891
Документ включен в СПС "КонсультантПлюс"
Представители Минфина РФ разъяснили, должны ли работодатели уплачивать НДФЛ с сумм оплаты персоналу времени вынужденного простоя.
Ведомство напомнило, что в силу положений ст. 72.2 ТК РФ простоем признается временная остановка рабочих процессов из-за причин, имеющих технический, организационный, экономический или технологический характер.
Статья 157 ТК РФ предписывает оплачивать простой не меньше чем в размере 2/3 тарифной ставки, оклада, исчисленных в пропорции к простойному времени. Этот порядок применяется в случаях, когда простой возник из-за обстоятельств, не зависящих от сторон трудового договора.
Согласно пункту 1 ст. 210 НК РФ в базе по НДФЛ учитываются все доходы, полученные лицом деньгами или в натуральном выражении.
Если источником выплат выступает компания, то обязанности по уплате налога лежат на ней как на налоговом агенте (ст. 224, 226 НК РФ).
Письмо Минфина России от 25.08.2020 № 03-04-05/74451
Документ включен в СПС "КонсультантПлюс"
